将平时自己的一些工作经验整理成文字，总算对自己七年多的成本会计工作经验的一个总结吧。不过我现在改做财务分析，所要涉及的工作内容比成本会计还要多些。有些地方写得还不是很详细，仅供参考。也同时欢迎各位同仁不惜赐教。

  一般对于一个企业而言，最主要关心的还是企业是不是真的还能盈利。而盈利公式一般外企普通采用下面的公式：

  生产利润 =（ 销售数量 X 销售单价 – 销售折扣 ）— 销售生产成本

  生产成本差异 = 物料成本差异 + 人工成本差异 + 变动管理费用成本差异 + 固定管理费用成本差异

  首先，企业在来年还未开始之前，一般会做一个全年的预算（叫 BUDGET），根据公司的不同，会分每季或每月滚动预算（FORECAST）企业预算的方法也会因为企业对预算的要求或预算工作粗细不同，会各不相同。比如物料成本预算，有的企业会根据销售数量乘以该产品的标准物料成本等于销售物料成本；然后再根据上一年度的物料成本差异额占上一年度的标准成本总金额的百分比来计算来年销售物料成本差异金额；

  销售标准物料成本＝每个单位产品的单位物料标准成本 X 销售预算的产品数量

  生产部门会根据本部门的实际生产产能和本部门的销售数量来计算本部门的直接生产人员数量及正常生产工时和1.5及2、3倍的加班工时，计算出基本工资额和加班工资额。

  生产管理人员和非直接生产人员的工资一般会计入变动管理费用。管理部门人员的工资（比如专业月薪人员、部门经理）会计入固定管理费用。

  每个企业的变动管理费用和固定管理费用的划分，其实上也没有一定的界限。有的企业会将随生产数量增减而变动的费用定性为变动管理费用，比如水费、电费、运费、生产报废、一些低值易耗品等。而将一些费用无论当月是否生产，该费用都一定会发生的，将其定性为固定管理费用。比如房屋租金，高层管理人员的工资、折旧费、每月用于支付的公司财产保险或员工保险费用等。变动费用会随着生产量的增减而发生变动，而固定的管理费用一般在不超过该生产部门当前的实际产能时，是不会有太大的变化。如果来年的销售量超过本部门的标准产能时会需要增置一些固定资产时，这就会影响到固定资产预算。而固定资产的增减则会影响到每个月的折旧金额不同。

  这其中有些预算项目会需要各方面的协作才能得以完成。比如人事部会提供一些各部门的历史人员数据预算及历史数据进行来年的各项预算。

  当销售金额的预算、销售成本预算出来后，我们会根据上面的生产利润公式计算出来年的生产利润是多少，通常这样一个时间段，会根据历史时期的费用占销售额的比例来调整一些预算较高的费用项目。通常，一般企业在生产所带来的成本预算的时候，会扣除掉物料资源部提供在来年在物料采购所开展的降低物料成本项目，及精益生产部门（或称持续改善部门）提供的各种生产所带来的成本改善项目所降低的各种费用，以便于预算生产所带来的成本接近实际生产发生的成本。

  标准生产所带来的成本 = 直接物料成本 + 直接人力成本 + 变动管理费用 + 固定管理费用

  通常一个企业为更精确反印一个产品的标准成本，会将一产品的成本划分直接物料成本和直接人工成本和变动管理费用和固定管理费用；

  直接物料成本，一般企业在开发出一个新产品时，产品工程师会制定出生产该产品的物料清单来，最重要的包含的内容物料型号、数量、单位、图纸编号等信息在上面。而每一只新物料的标准成本的设定都会在第一次开始使用之前把它设好。一般是用供应商的该物料的第一次发票价来设定该物料的标准成本；

  有些企业会设定个固定的比例，来吸收标准物料成本的管理费用，用来分摊因物料采购而发生的一些相关联的费用，比如运费、处理因运送过程损坏而发生的一些异常费用等。

  当一个新产品的物料清单设定好后，制造工程师会根据该产品的物料清单来设定制造出一个完整的该产品的标准工序和工序的标准工时来。将每个标准工序所耗用的工时数X 每道工序的工资率 = 该工序的直接人力成本。而将每道工序的直接人力成本加起来后就是生产出该产品的标准人工成本。

  在每个年度开始之前，我们大多数都会计算出来年的固定管理费用和直接生产人员的工时是多少，我们用变动/固定管理费用除以车间直接生产人员的工时，得出一个直接生产人员每小时的变动/固定管理费用率。用变动/固定管理费用率X该产品的直接人工小时总数=生产该产品的变动/ 固定管理用成本；

  为便于统计和分析每个企业的标准成本一般每年只会设定一次，每一次新加一个产品或物料都是更新一次。然而，在企业真正的运行过程中，可能为更好的降低生产所带来的成本，而更换生产产品的物料清单或生产工序的效率，企业管理层为了更真实的反应该产品的真实生产所带来的成本是多少时，会将每一个产品设定为一个流动生产所带来的成本(Current cost)，流动生产成本公式与标准生产成本的项目是一样，也包括直接物料成本、直接人工成本、变动管理费用和固定管理费。只是有一定不同的是该产品的物料清单是用每一只物料的最近一次的发票价格做为单价，和最新的生产的基本工艺路线来计算直接生产人力成本；当直接生产人工工时发生变动时，变动和固定的管理费用也会随着发生变化。

  每个公司在每个财年快要结束前一两个月会要求各部门对下一财年的营运情况做出一个大概的预算，最重要的包含销售预算、生产预算、人员需求预算、采购预算、固定资产预算、生产所带来的成本降低预算、销售费用预算、行政开支费用预算、研发费用开支预算。每项费用的预算都是围绕销售量的预算来进行的。所以一般在预算之前，销售部门会依据公司市场的销售人员提供的销售预测的数据提供下一年度各生产部门的每个月份的销售数量，销售预算一般会对头几个月的销售的预测提供详细的资料，比如销售的产品编号、数量。而越到后面，提供的销售的预测数据就越模糊，有可能只是一个产品的系列、数量之类的，这一般就对成本会计专员提出更高的要求，能分清楚该产品和现有的产品哪个系列相似，从而能更精确的预算出该产品系列所需要的生产物料。从而为后面的物料需求预算提供有效的数据。有的公司为了简化预算的复杂性，在做生产物料成本预算时，会对预算做出一些假设，这样才可以得以使下一个财年的财务预算得以更方便和快捷的实旋。 比如假设期初和期末的库存为零，假设现有的人员不做减少，假设主营业收入为销售公司所生产的产品等。

  通常在做预算之前，成本会计专员会对本公司所有的产品有原材料、半成品、成品的标准成本进行更新，（通常在每一个财年的最后一天更新）来保证财务专员对物料成本的预算得更接近实际数据。

  销售预测做出来以后，各部门经理人员结合本生产部门的实际生产产能来进行生产预测，看以现在的设备和机器能否满足该销售量，从而以确定本部的人员和机器设备要不要增加或补充，一般在做预算时，公司财务专员会向各部门发出一份本部门上年度已审批的固定资产的状况，内容会包括申请编号、审批编号（该编号用于入固定资产和报销费时用）购买情况等。该份报告会根据各公司做预算时的需求要求财务专员提供的资料的详细程度也不一样。一般每间公司公司对固定资产评定标准不一样，从而固定资产的预算审批程序也不一样。当然这也包括固定资产的申请报废程序。因为这里牵涉到固定资产管理的部份，就不在此详述。

  生产部门管理人员根据销售量和本部门的实际产能从而做出人员需求预算，最重要的包含人员的增加数量，直接生产人员正常工时和加班工时等，然后根据人力资源部提供的平均薪资率、和加班工资率计算生产人员工资金额。管理部门人员的预算会结合公司对本部门的工作的要求和发展提出人员需求计划，得到公司高层管理人员的审批后方能够直接进行下一步的预算。生产部门一般还要对本部门的日常消耗品、用电量、用水量、做出预算。预算方法跟生产人员预算差不多。通常行政管理部门一般会在进行做预算之前会把各部门的每个月份的水、电的实际用量以及各部门的占用面积等一些有关数据发给生产管理人员。

  当生产管理人员把生产人员的工资预算和日常消耗品水费、电费等一些相关的费用预测完后，把资料交给财务专员进行一步的各顶预测。

  产品工程中心会根据来年的市场预测以及对新产品的开发需求和结合本部门的实际营动能力来对产品的研发费用进行预测。制造工程中心会根据生产部门的生产安排情况对下一年各主要大型的机器设备维护和大修进行计划安排及相关联的费用预测。并协助生产部门对已超越该设备的运行寿命的机器提出报废和制定出定期修理计划等。

  而其它各部门则对本部门的人员及所负责的主要工作内容做预估，比如IT部门会根据各部对电脑的需求提出购买电脑及软件的相关联的费用、和用于员工培训的相关联的费用等。质量部门会对部门需求的仪器设施提出预测等。

  同时，采购部门依据生产物料的需求量及本部门人员情况来预测本部门的人员需求情况和采购费用等。公司人力资源部门会根据各部门提交的人员需求预算表汇总后来预测在来年的进行各项相关联的费用的预测，比如招聘费用、广告费用、员工关系费用、员工保险费用、员工素质培训费用等。

  在这其中还有一项数据有必要进行预测，那就是采购部对公司来年采购量比较大的一些原材料提出减少相关成本计划，比如要求供应商降价或者更换供应商，或者使用其它物料的替代等方式以降低生产所带来的成本。精益生产部或者称持续改善部门提出在下一年度各生产部将要进行改善用于降低生产所带来的成本的项目，会计部人员根据有关的资料减少各部门各各相关的生成本项目的预测。

  预算是一件极其浩大的工程，需要各方面的人员通力配合以及有关人员对各操作系统的熟知和应用，一般要求公司会在预算之前会计部门和IT部门同事对此做出相关培训和指导，以及定期召开相关的会议议程。从而使整个预算案得以批准和实施；在整一个完整的过程的监控一般是由公司的首席财务官领导，由财务经理和成本会计及财务分析有关人员执行和推动整个项目。

  当整个财年的预算案得到公司高层的确定后，则由成本会计计算出各部门的固定/变动管理费用率，用于设定下一年的标准成本用。

  我们这里说的财务分析主要是分析生产所带来的成本营运情况，根据分析的期间不同，大体上分为按年比较、按季度比较、按月份比较；按照比较数据的来源分析，会分为Budget vs. Actual. Forecast Vs. Actual. Budget vs Forecase.三种形式。有时会要求同期的ACTUAL数据来进行比较等。这根据每个公司对财务析的要求不同而有所不同。

  物料成本对生产利润的影响 （材料采购差异的影响 、降低物料成本项目有无达到预期的效果、标准使用量和实际使用量的影响、生产报废的影响、生产的全部过程中制程改造对物料的影响等）

  直接生产人员对生产利润的影响 （生产效率的提高、机器设备维护（停工待料时间减少）的影响、新工艺的实施对生产人员需求减少的影响、员工工资率调整的影响）

  其实分析的最大的目的是针对当前实际发生的费用做多元化的分析，找出影响生产所带来的成本的一些坏因，从而在下个月未发生之前就提出一些有效的改进措施，以达到降低生产所带来的成本，另外一个目的是用于评定各生产营运部门的管理绩效等。公司的高层管理人员因对实际发生的和将要发生的一些生产所带来的成本和生产利润比较感兴趣，从而会要求财务分析人员提出更多的有效的及时的分析报告。财务专员根据分析影响当期生产所带来的成本的因素预测是否也会对下一个月的生产所带来的成本造成影响，而决定是不是对下一个月的预算做出一些相应的调整，从而让生产预算更接近实际营运时所发生的数据，从而使两者之间有一定的可比性，使得两者之间更加准确的真实的反映在实际生产营运的过程所发生的故事。